一、2009年1月1日之前的政策規(guī)定

2002年9月1日國家稅務總局下發(fā)了“國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知”文件，即國稅發(fā)[2002]117號文件（以下簡稱文件）。該文件明確了對納稅人銷售自產(chǎn)貨物（對鋼結構建筑行業(yè)來說，主要指金屬結構件，包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務應征收何種流轉稅的問題。

文件指出：納稅人（本文指一般納稅人）以簽訂建設工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：

1、具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

凡不同時符合以上條件（簡稱兩條款）的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。據(jù)文件精神，只要是滿足文件規(guī)定兩條件的納稅人的銷售行為都應視為混合銷售行為。按文件規(guī)定，在簽訂建設工程施工總包或分包合同中應單獨注明建筑業(yè)勞務價款并分開繳納流轉稅，否則，只能計征增值稅?！　∨e例：A企業(yè)廠房由B建筑公司(具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工資質)2008年12月中標廠房工程，工程標的3000萬元，其中鋼結構材料2000萬元，建筑勞務1000萬元。按照原《增值稅暫行條例》政策規(guī)定、國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定：B建筑公司應稅營業(yè)額為3000萬元，實際需要繳納增值稅為2000×6%=120萬元，營業(yè)稅為1000×3%=30萬元。

若A企業(yè)廠房由C建筑材料生產(chǎn)企業(yè)施工(不具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質) ，按照原《增值稅暫行條例》政策、國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定：C建筑材料生產(chǎn)企業(yè)應稅營業(yè)額為3000萬元，實際需要繳納增值稅為3000×6%=180萬元。

二、2009年1月1日后政策規(guī)定

為便于實際工作中的操作，新《增值稅條例實施細則》和《營業(yè)稅條例實施細則》分別對混合銷售行為進行了界定。

新《增值稅條例細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。

非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

新《營業(yè)稅細則》第七條規(guī)定： 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

從上述條款內容可以看出，新的兩個《細則》繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但又進行了特殊規(guī)定 :

新《增值稅條例細則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

同時在新修訂的《營業(yè)稅細則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

原政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國家稅務局確定。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。

也就是說只要是提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的，無論是否有建筑業(yè)施工（安裝）資質，無論簽訂建設工程總包或分包合同中是否單獨注明建筑業(yè)勞務價款，都應分別征稅，不需要再“列舉”自產(chǎn)貨物的范圍了，[2002]117號第三條已成為多余的了。因此，國稅發(fā)[2002]117號文中列舉的不征收營業(yè)稅的自產(chǎn)貨物(第三條)被《國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止有關增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國稅發(fā)[2009]7號）文取消，但具體操作還需按國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定程序辦理。

因此，在現(xiàn)行政策情況下，如果建筑企業(yè)進行鋼結構房施工應全額征收營業(yè)稅，如果是建筑材料生產(chǎn)企業(yè)進行施工，對自產(chǎn)建筑材料部分應征收增值稅，對建筑勞務收入和其他外購建筑材料部分應征收營業(yè)稅，如果建筑安裝合同中未注明貨物的銷售額和勞務金額的應由地稅機關核定其勞務金額。

假設上述例子工程由建筑施工企業(yè)B公司進行鋼工程施工，B公司應納營業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）。

假設上述例子工程由建筑材料生產(chǎn)企業(yè)C公司進行施工，外購材料500萬元，C公司應納營業(yè)稅為1500×3%＝45（萬元），C公司應納增值稅為1500×6%＝90（萬元）。

可見，新增值稅、營業(yè)稅暫行條例出臺后，對納稅人提供鋼結構工程施工的營業(yè)稅計稅營業(yè)額更全面更規(guī)范。

以上內容是節(jié)選自中國產(chǎn)業(yè)洞察網(wǎng)《2013-2018年中國塔桅鋼結構市場深度調研分析報告》，此報告全面分析了塔桅鋼業(yè)行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢。主要內容包含塔桅鋼業(yè)行業(yè)的規(guī)模、塔桅鋼業(yè)行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量和銷量、塔桅鋼業(yè)行業(yè)銷售收入；及時捕獲準確的市場/企業(yè)數(shù)據(jù)，以及對塔桅鋼業(yè)行業(yè)的競爭企業(yè)的全面分析，包含競爭企業(yè)的主要產(chǎn)品、銷售量、銷售額、銷售渠道，消費者購買行為等；以便您充分了解競爭對手的財務、產(chǎn)品、技術、發(fā)展方向。《2013-2018年中國塔桅鋼結構市場深度調研分析報告》對塔桅鋼業(yè)行業(yè)的發(fā)展趨勢作了深入分析，主要包含塔桅鋼業(yè)行業(yè)未來五年的行業(yè)規(guī)模預測、技術趨勢預測、競爭格局預測等。在《2013-2018年中國塔桅鋼結構市場深度調研分析報告》中我們還對影響塔桅鋼業(yè)行業(yè)發(fā)展的主要因素做出了詳細的分析，包含塔桅鋼業(yè)行業(yè)的政策與法規(guī)的影響、塔桅鋼業(yè)行業(yè)產(chǎn)能過剩帶來的影響、塔桅鋼業(yè)行業(yè)技術更新帶來的影響、塔桅鋼業(yè)行業(yè)品牌化趨勢的影響、互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對塔桅鋼業(yè)行業(yè)的影響等。

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